Мсфо 23 затраты по займам тесты. Договоры займа по международным стандартам финансовой отчетности

10 Затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, - это те затраты по заимствованиям, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если организация привлекает средства исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты по заимствованиям, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко определены.

11 Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и квалифицируемым активом, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать в случае отсутствия указанного актива. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность организации координируется централизованно. Трудности появляются также, если группа организаций использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе другим входящим в группу организациям. Дополнительно усложняют ситуацию использование группой кредитов, выраженных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции, а также колебания обменных курсов. В результате определение величины затрат по заимствованиям, непосредственно относящимся к приобретению квалифицируемого актива, затруднено и требует применения суждения.

12 В той степени, в которой организация привлекает средства специально для получения квалифицируемого актива, она должна определить сумму затрат по заимствованиям, разрешенную для капитализации, как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

13 Условия соглашения о финансировании квалифицируемого актива могут приводить к тому, что организация получит заемные средства и понесет связанные с ними затраты по заимствованиям прежде, чем эти средства, полностью или частично, будут использованы для финансирования затрат на указанный актив. В таких обстоятельствах средства зачастую временно инвестируются до момента, когда они будут израсходованы на квалифицируемый актив. При определении суммы затрат по заимствованиям, разрешенной для капитализации в течение периода, полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных затрат по заимствованиям.

14 В той степени, в которой организация заимствует средства на общие цели и использует их для получения квалифицируемого актива, организация должна определить сумму затрат по заимствованиям, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. Ставка капитализации определяется как средневзвешенное значение затрат по заимствованиям применительно ко всем займам организации, остающимся непогашенными в течение периода. Однако организация должна исключить из данного расчета сумму затрат по заимствованиям применительно к займам, полученным специально для приобретения квалифицируемого актива, до завершения практически всех работ, необходимых для подготовки этого актива к использованию по назначению или продаже. Сумма затрат по заимствованиям, которую организация капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по заимствованиям, понесенных в течение этого периода.

15 В некоторых обстоятельствах при вычислении средневзвешенного значения затрат по заимствованиям целесообразно включать все займы материнской и дочерних организаций; в других обстоятельствах целесообразно использовать для каждой дочерней организации средневзвешенное значение затрат по заимствованиям применительно к ее собственным заемным средствам.

МСФО (IAS) 2 3

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23
"Затраты по займам"

Основной принцип

1. Затраты по займам, , , , включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Сфера применения

2. Предприятие должно применять настоящий стандарт для учета затрат по займам .

3 . Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости капитала , включая привилегированные акции , не классифицированные как обязательства .

4 . Предприятие может не применять настоящий стандарт к затратам по займам, непосредственно относящиеся к приобретению , строительству или производству:

(a ) отвечающего определенным требованиям актива, измеренного по справедливой стоимости, например, биологического актива; или

(b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.

Определения

5. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях :

Затраты по займам — процентные и другие расходы , которые предприятие несет в связи с получением заемных средств .

Актив , — актив , подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени .

6. Затраты по займам могут включать :

(a) расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в ;

(b) [Удален] ;

(c) [Удален] ;

(d) финансовые затраты , связанные с финансовой арендой , в соответствии с ;

(e) курсовые разницы , возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте , в той мере , в какой они компенсируют снижение затрат на выплату процентов .

7 . В зависимости от обстоятельств, активами , отвечающими определенным требованиям, могут быть любые из указанных:

(a ) запасы

(b ) производственные мощности

(c ) электрогенерирующие мощности

(d ) нематериальные активы

(e ) инвестиционное имущество.

Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом создаваемые в течение короткого периода времени, не являются активами , отвечающими определенным требованиям.

Признание

8. Предприятие должно капитализировать затраты по займам , непосредственно относящиеся к приобретению , строительству или производству актива , отвечающего определенным требованиям , путем включения в себестоимость этого актива . Предприятие должно признавать затраты по займам в качестве расходов в том периоде , в котором они понесены .

9 . Затраты по займам , непосредственно относящиеся к приобретению , строительству или производству актива , отвечающего определенным требованиям , включаются в себестоимость этого актива . Такие затраты по займам капитализируются как часть себестоимости актива , если существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод , и если такие затраты можно достоверно измерить . Когда предприятие применяет , оно признает в качестве расходов ту часть затратов по займам, которая компенсирует инфляцию в том же периоде, в соответстии с пунктом 21 настоящего Стандарта.

Затраты по займам , разрешенные для капитализации

10 . Затраты по займам , непосредственно относящиеся к приобретению , строительству или производству актива , отвечающего определенным требованиям , — это те затраты по займам , , если бы затраты на соответствующий актив не производились . В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения конкретного актива , отвечающего определенным требованиям , затраты по займам , непосредственно связанные с этим активом , могут быть четко установлены .

11. Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и активом , отвечающим определенным требованиям , а также идентификация займов , которых можно было бы избежать , если бы не указанный актив . Такого рода трудности возникают , например , в случаях , когда финансовая деятельность предприятия координируется централизованно . Трудности появляются также , если группа предприятий использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе входящим в группу предприятиям . Дополнительно усложняют ситуацию колебания обменных курсов валют , а также использование группой кредитов , деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней , в условиях высокой инфляции . В результате определение величины затрат по займам , непосредственно относящимся к приобретению актива , отвечающего определенным требованиям , затруднено и требует применения субъективной оценки .

12. В той степени , в которой предприятие заимствует средства специально для получения актива , отвечающего определенным требованиям затрат по займам , разрешенную для капитализации как сумму фактических затрат , понесенных по этому займу в течение периода , за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств .

1 3. Условия соглашения по финансированию актива , отвечающего определенным требованиям , могут приводить к тому , что предприятие получит заемные средства , и понесет связанные с ними затраты , прежде чем эти средства , полностью или частично , будут использованы для финансирования затрат на указанный актив . В таких обстоятельствах средства зачастую временно инвестируются до момента , когда они будут израсходованы на актив , отвечающий определенным требованиям . При определении суммы затрат по займам , разрешенных для капитализации в течение периода , полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат .

1 4. В той степени , в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива , отвечающего определенным требованиям , предприятие должно опеределить сумму затрат по займам , разрешенную для капитализации , путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив . В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия , остающимся непогашенными в течение периода , за исключением займов , полученных специально для приобретения актива , отвечающего определенным требованиям . Сумма затрат по займам , которую предприятие капитализирует в течение периода , не должна превышать сумму затрат по займам , понесенных в течение этого периода .

1 5. В некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все займы материнского и дочерних предприятий ; в других условиях правильно будет использовать для каждого дочернего предприятия средневзвешенное значение затрат по займам применительно к его собственным заемным средствам .

Превышение балансовой стоимости актива , отвечающего определенным требованиям , над возмещаемой стоимостью

16. Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость актива , отвечающего определенным требованиям , превышает возмещаемую стоимость или чистую стоимость возможной продажи , балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других стандартов . При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же стандартами .

Начало капитализации

17. Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости актива , отвечающего определенным требованиям , на дату начала капитализации. Дата начала капитализации - это дата , выполнения предпритием следующих условий впервые:

(a) понесены затраты по данному активу ;

(b) понесены затраты по займам ;

(c) началась и продолжает выполняться работа , .

18. Затраты на актив , отвечающий определенным требованиям , включают только затраты , которые привели к выплатам денежных средств , передаче других активов или принятию процентных обязательств . Затраты уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий (см . МСФО (IAS) 20 « Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи » ). Средняя балансовая стоимость актива в течение периода , включающая ранее капитализированные затраты по займам , обычно приблизительно равна значению затрат , к которым применяется ставка капитализации в этом отчетном периоде .

19. Деятельность , необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже , включает не только физическое создание самого актива . К ней относится техническая и административная работа , предшествующая началу физического создания актива , такая , например , как деятельность , связанная с получением разрешений , необходимых для начала строительства . Однако к такой деятельности не относится владение активом , если при этом отсутствуют производство или разработка , изменяющие его состояние . Например , затраты по займам , понесенные в период проведения работ по освоению земельного участка , капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ . Однако затраты по займам , понесенные в то время , когда земля , приобретенная для последующего строительства , оставалась во владении без проведения на ней каких - либо работ по освоению , не подлежат капитализации .

Приостановление капитализации

20. Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов , когда активная разработка актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается .

21 . Предприятие может нести затраты по займам в течение продолжительных периодов , когда деятельность , необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже , прерывается . К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов : такие затраты не капитализируются . Однако, предприятие обычно не приостанавливает капитализацию затрат по займам в течение периода , когда осуществляется значительная техническая и административная работа . Предприятие также не приостанавливает капитализацию затрат по займам , когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже . Например , капитализация продолжается в течение продолжительного периода , необходимого для доведения до нужной кондиции запасов , или продолжительного периода , когда высокий уровень воды задерживает строительство моста , если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период , в котором проводится строительство .

Прекращение капитализации

22. Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам когда завершены практически все работы , необходимые для подготовки актива , отвечающего определенным требованиям , к использованию по назначению или к продаже .

23. Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже , когда завершено его физическое сооружение , несмотря на то , что повседневная административная работа все еще может продолжаться . Если остались лишь такие незначительные доработки , как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя , это свидетельствует о практически полном завершении работ .

24. Когда предприятие завершает сооружение актива , отвечающего определенным требованиям , по частям , и каждая часть может использоваться пока продолжается сооружение других частей , предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам по завершении практически всех работ , необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже .

25. Бизнес - центр , состоящий из нескольких зданий , каждое из которых пригодно к использованию отдельно , представляет собой пример актива , отвечающего определенным требованиям , в котором каждая часть может быть использована , в то время как строительство других составных частей еще продолжается . Примером актива , отвечающего определенным требованиям , который должен быть завершен полностью , прежде чем какая - либо из его составных частей может быть использована , является промышленное предприятие , объединяющее несколько производственных процессов , осуществляемых последовательно в разных цехах , расположенных на одной площадке , например , металлургический комбинат .

Раскрытие информации

26. Предприятие должно раскрывать :

(a) сумму затрат по займам , капитализированную в течение периода ; и

(b) ставку капитализации , использованную для определения разрешенной для капитализации суммы затрат по займам .

Условия переходного периода

27. Если применение настоящего стандарта приводит к изменению учетной политики , предприятие должно применять стандарт к затратам по займам, относящимся к активам, отвечающим определенным требованиям , начало капитализации которых совадает с датой вступления в силу или имеет место после этой даты.

28. Однако, предприятие может обозначить любую дату до даты вступления в силу и применить настоящий стандарт к затратам по займам, относящимся ко всем активам, отвечающим определенным требованиям, начало капитализации которых совадает с датой вступления в силу или имеет место после этой даты.

Дата вступления в силу

29 . Предприятие должно применять настоящий стандарт для годовых периодов , начинающихся 1 января 2009 г . или после этой даты . Досрочное применение разрешается. Если предприятие применяет настоящий стандарт с любой даты до 1 января 2009 г ., оно должно раскрыть данный факт .

29 A . Публикация «Улучшения в МСФО ( IFRS )», выпущенная в мае 2008 г., привела к внесению поправок в пункт 6. Предприятие должно применять указанную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит указанные поправки в отношении более раннего периода, оно должно раскрыть этот факт.

Прекращение действия МСФО (IAS ) 23 (пересмотренный в 1993 г.)

30. Настоящий стандарт заменяет МСФО (IAS ) 23 «Затраты по займам» , пересмотренный в 1993 г.

Ф онд КМСФО

Основной принцип

1. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.

Сфера применения

2. Предприятие должно применять настоящий стандарт для учета затрат по займам.

3. Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости капитала, включая привилегированные акции, не классифицированные как обязательства.

4. Предприятие может не применять настоящий стандарт к затратам по займам, непосредственно относящимся к приобретению, строительству или производству:

(в ред. поправок

(см. текст в предыдущей редакции )

(a) отвечающего определенным требованиям актива, оцененного по справедливой стоимости, например, биологического актива, относящегося к сфере применения МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство"; или

(пп. (a) в ред. поправок , утв. Приказом Минфина России от 11.06.2015 N 91н)

(см. текст в предыдущей редакции )

(b) запасов, производимых или иным образом создаваемых в больших количествах на регулярной основе.

Определения

5. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Затраты по займам - процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.

Актив, отвечающий определенным требованиям, - актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

6. Затраты по займам могут включать:

(a) расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента, как описано в МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";

(b) [Удален];

(c) [Удален];

(d) финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 "Аренда";

7. В зависимости от обстоятельств, активами, отвечающими определенным требованиям, могут быть любые из указанных:

(a) запасы;

(b) производственные мощности;

(c) электрогенерирующие мощности;

(d) нематериальные активы;

(e) инвестиционное имущество;

(в ред. поправок , утв. Приказом Минфина России от 11.06.2015 N 91н)

(см. текст в предыдущей редакции )

(f) плодовые культуры.

(пп. (f) введен поправками , утв. Приказом Минфина России от 11.06.2015 N 91н)

Финансовые активы и запасы, производимые или иным образом, создаваемые в течение короткого периода времени, не являются активами, отвечающими определенным требованиям. Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицированными активами.

Признание

8. Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

9. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются как часть себестоимости актива, если существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод, и если такие затраты можно достоверно оценить. Когда предприятие применяет МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике", оно признает в качестве расходов ту часть затрат по займам, которая компенсирует инфляцию в том же периоде, в соответствии с пунктом 21 настоящего Стандарта.

Затраты по займам, разрешенные для капитализации

10. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, - это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы затраты на соответствующий актив не производились. В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.

11. Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и активом, отвечающим определенным требованиям, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать, если бы не указанный актив. Такого рода трудности возникают, например, в случаях, когда финансовая деятельность предприятия координируется централизованно. Трудности появляются также, если группа предприятий использует ряд долговых инструментов для получения заемных средств по различным процентным ставкам и предоставляет эти средства на различной основе входящим в группу предприятиям. Дополнительно усложняют ситуацию колебания обменных курсов валют, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции. В результате определение величины затрат по займам, непосредственно относящимся к приобретению актива, отвечающего определенным требованиям, затруднено и требует применения субъективной оценки.

12. В той степени, в которой предприятие заимствует средства специально для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации как сумму фактических затрат, понесенных по этому займу в течение периода, за вычетом инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

13. Условия соглашения по финансированию актива, отвечающего определенным требованиям, могут приводить к тому, что предприятие получит заемные средства и понесет связанные с ними затраты, прежде чем эти средства, полностью или частично, будут использованы для финансирования затрат на указанный актив. В таких обстоятельствах средства зачастую временно инвестируются до момента, когда они будут израсходованы на актив, отвечающий определенным требованиям. При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации в течение периода, полученный по таким средствам инвестиционный доход вычитается из суммы понесенных по займам затрат.

14. В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.

15. В некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам целесообразно включать все займы материнского и дочерних предприятий; в других условиях правильно будет использовать для каждого дочернего предприятия средневзвешенное значение затрат по займам применительно к его собственным заемным средствам.

Превышение балансовой стоимости актива, отвечающего определенным требованиям, над возмещаемой стоимостью

16. Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость актива, отвечающего определенным требованиям, превышает возмещаемую стоимость или чистую стоимость возможной продажи, балансовая стоимость частично или полностью списывается в соответствии с требованиями других стандартов. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного списания восстанавливается в соответствии с теми же стандартами.

Начало капитализации

17. Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости актива, отвечающего определенным требованиям, на дату начала капитализации. Дата начала капитализации - это дата выполнения предприятием всех следующих условий впервые:

(a) понесены затраты по данному активу;

(b) понесены затраты по займам;

(c) выполняется работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.

18. Затраты на актив, отвечающий определенным требованиям, включают только затраты, которые привели к выплатам денежных средств, передаче других активов или принятию процентных обязательств. Затраты уменьшаются на величину полученных в связи с данным активом промежуточных платежей и субсидий (см. МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи"). Средняя балансовая стоимость актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам, обычно приблизительно равна значению затрат, к которым применяется ставка капитализации в этом отчетном периоде.

19. Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Однако к такой деятельности не относится владение активом, если при этом отсутствуют производство или разработка, изменяющие его состояние. Например, затраты по займам, понесенные в период проведения работ по освоению земельного участка, капитализируются в течение периода проведения соответствующих работ. Однако затраты по займам, понесенные в то время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во владении без проведения на ней каких-либо работ по освоению, не подлежат капитализации.

Приостановление капитализации

20. Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается.

21. Предприятие может нести затраты по займам в течение продолжительных периодов, когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию незавершенных объектов: такие затраты не капитализируются. Однако, предприятие обычно не приостанавливает капитализацию затрат по займам в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и административная работа. Предприятие также не приостанавливает капитализацию затрат по займам, когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Например, капитализация продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным для данного географического региона в период, в котором проводится строительство.

Прекращение капитализации

22. Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже.

23. Актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ.

Основным принципом МСФО 23 «Затраты по займам» (Приложение 14 к Приказу Минфина РФ № 217н от 28.12.15 г.) является капитализация затрат, то есть включение расходов по заимствованиям, относящимся к приобретению (производству или строительству) актива, в его первоначальную стоимость. Все иные виды подобных затрат подлежат отнесению на издержки в периоде их фактического осуществления (п. 8).

МСФО IAS 23 «Затраты по займам» – основные понятия

Применение данного стандарта обязательно для учета и раскрытия данных по расходам компании на заимствование. Не распространяется действие МСФО 23 на стоимость (фактическую или вмененную) собственного капитала предприятия, в том числе акций привилегированного типа, не относящихся к обязательствам. Кроме того, не требуется применение стандарта в отношении заемных средств, использованных на покупку (производство или строительство):

• квалифицируемых активов по МСФО 41,
• регулярно и в больших количествах создаваемых запасов.

Понятие ЗЗ (затрат по заимствованию ) содержится в п. 5 МСФО - это все те расходы, которые появляются у предприятия при получении заемных средств. Перечень таких затрат приведен в п. 6 стандарта:

• издержки по процентам, рассчитанным с использованием методики эффективной процентной ставки по МСФО 9,
• связанные с договорами финансовой аренды финансовые затраты (МСФО 17),
• возникающие в результате учета иностранных займов курсовые разницы – принимаются в сумме корректировки на величину процентов.

Термин квалифицируемый актив (КА) означает такой актив, на подготовку которого для эксплуатации или реализации предприятию необходим значительный временной период. Таковыми, в зависимости от обстоятельств, могут быть:

• запасы,
• производственные и электрогенерирующие мощности,
• инвестиционная недвижимость.

Не признаются КА уже готовые на дату приобретения объекты или же производимые в короткие сроки.

МСФО 23 «Затраты по займам» – порядок признания и прекращения

Капитализация затрат по займам выполняется посредством включения сумм непосредственно в первоначальную стоимость приобретаемого, производимого или строящегося объекта. Если компания дополнительно применяет МСФО 29, в качестве расходов признается и компенсирующая инфляцию часть затрат.

Начало капитализации увязано с соблюдением определенных условий (п. 17):

• совершены затраты по объекту,
• совершены затраты по заимствованиям,
• осуществляется необходимая деятельность для подготовки актива к использованию или реализации – к примеру, это выполнение административных, технических работ, а также физическое создание объекта.

Если организацией привлекались различные субсидии, сумма затрат подлежит уменьшению на величину таких платежей, включая промежуточные (МСФО 20).

При приостановке активного создания объекта, процесс капитализации также приостанавливается (п. 20). Если же проводится административная и/или техническая работа, либо налицо временные неотъемлемые задержки географического (климатического) характера, приостановление не требуется.

Прекращение капитализации ЗЗ обязательно по завершении всех работ по подготовке к продаже или эксплуатации актива (п. 22). Факт продолжения административных работ и наличия незначительных недоработок по оформлению значения не имеет. В том случае, когда актив сооружается по частям (к примеру, бизнес-центр с несколькими зданиями или завод с разными цехами), каждая из которых готова к самостоятельному использованию, процедура капитализации прекращается по мере завершения работ над отдельной частью.

Раскрытие данных выполняется в части затрат, капитализированных за период, и применяемой ставки капитализации (п. 26).

Обновлено 17.01.2019 в 17:30 10 925 просмотров

Сложно представить современное предприятие, которое не прибегает к заемным ресурсам в процессе осуществления своей деятельности. Различные способы заемного финансирования твердо вошли в перечень бизнес инструментов современных компаний и регулярно используются компаниями любых размеров и отраслей. Одним из способов привлечения заемных ресурсов является привлечение займов, используемых в целях покупки, строительства или производства активов. Для корректного учета данной группы способов заемного финансирования и формирования корректного пакета финансовой отчетности был разработан стандарт IAS 23, о характеристиках и применении которого пойдет речь в настоящей статье.

МСФО (IAS) 23 – Общие сведения

Согласно требованиям настоящего стандарта компания должна применять положения настоящего регламента к учету любых затрат по займам, которые привлекаются и направляются компанией на реализацию задач покупки, возведения или производства активов для извлечения экономических выгод в пользу компании. Данный стандарт не распространяется на фактическую/вмененную стоимость капитала, включая привилегированные акции, которые классифицированы не в качестве обязательств. Компания согласно требованиям и положениям собственной учетной политики имеет право исключать из сферы применения настоящего стандарта займы, использованные на создание специфических отвечающих определенным требованиям, к примеру, биологических активов или запасов, которые компания создает в свою пользу регулярно и в большом количестве.

Расходы по займам, рассматриваемые в настоящем стандарте, относительно активов, отвечающих определенным требованиям, должны быть включены в себестоимость данного актива. А все иные затраты по займам признаются в качестве расходов предприятия согласно общей логике финансового менеджмента. Сама по себе группировка расходов затрат по займам может включать в себя непосредственные расходы фирмы по уплате процентов, рассчитываемые с применением эффективной процентной ставки, расходы, которые связаны с финансовой арендой, и затраты на курсовые разницы, которые возникают у предприятия по займам в иностранной валюте.

МСФО IAS 23 – особенности применения

Те затраты, которые понесло предприятие по займам, направленным на создание актива, отвечающего определенным требованиям, необходимо капитализировать путем включения данных расходов в себестоимость данного актива. Данные расходы капитализируются в себестоимость актива в том случае, когда у фирмы возникает перспектива извлечения экономических выгод от использования данного актива, а сам размер расходов можно достоверно оценить. При этом прочие затраты по займам признаются в качестве фактических расходов в непосредственном периоде, когда предприятие их реально понесло.

К группировке затрат по займам, направленных на покупку, строительство или создание актива, отвечающего определенным требованиям, относятся затраты, которые компания не понесла бы в случае отказа или не принятия решения о производстве данного актива. Когда компания использует заем по логике целевого финансирования, то есть привлекает заемные средства исключительно в целях реализации своей задачи по приобретению конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, тогда все совокупные затраты на финансирование этой операции могут быть установлены достоверно.

Однако распространены ситуации, когда выявление связей между активами и заемным финансированием вызывает затруднения по разным причинам. Например, финансовый заем привлекался в агрегированном виде и был расходован компанией на несколько своих задач, в том числе связанных с увеличением количества активов на балансе. Или компания использует несколько долговых инструментов с разными процентными ставками и комиссиями, а дальнейшее распределение конкретных денег внутри предприятия не может быть достоверно отражено. Дополнительно ситуацию могут осложнять колебания валютных курсов, которые постоянно изменяют фактическую стоимость долгового инструмента для компании. В итоге, финансовый менеджмент компании (согласно требованиям собственной учетной политики) должен применить субъективный взгляд на определение реальных величин затрат по займам, связанным с конкретным активом.

В зависимости от того, сколько заемных средств каждого типа займов или отдельного источника долгового финансирования используется в связи с реализацией задач, связанных непосредственно с данным активом, финансовые менеджеры должны выделить размер суммы расходов по займам, который можно капитализировать как сумму фактических затрат в течение периода, уменьшив ее предварительно на возможный инвестиционный доход от использования заемных средств.

Бывает, что между привлечением займа и его фактическим использованием может пройти время, хотя компания уже имеет на своих счетах указанные долговые средства и несет связанные с ними расходы. Поэтому многие компании используют долговые деньги в качестве инвестиционного инструмента и извлекают в периоде инвестиционный доход, который должен быть учтен в непосредственной связи с данным займом, как было указано ранее: сумма понесенных по займам затрат корректируется на размер инвестиционного дохода.

Согласно требованиям МСФО IAS 23 компания начинает капитализацию затрат по займам в качестве части себестоимости актива тогда, когда впервые выполнены все перечисленные условия:

• Совершены расходы по формированию актива;
• Совершены расходы по займам, связанным с данным активом;
• Начата работа компании в вопросе подготовки к использованию данного актива по назначению или реализации на открытом рынке.

В структуру затрат, связанных с определенным активом, включаются только те затраты, которые характеризуются выплатами денежных средств и/или принятием процентных обязательств, которые корректируются на размер полученных субсидий при наличии.

Работа компании, связанная с подготовкой актива к его использованию, включает в себя не только производство или физическое создание самого актива. Сюда также относится любая связанная деятельность, которая может выражаться в административной, технической, исследовательской и другой работе, которая необходима в процессе создания рассматриваемого актива. Если работа над активом в периоде не производилась, а осуществлялось только фактическое владение/управление активом, то такая деятельность не может включаться в данную группировку, а соответственно расходы на нее не подлежат капитализации.

Если разработка актива на длительное время прерывается, то компания должна приостановить капитализацию затрат на такой период. При этом компания может нести расходы по содержанию незавершенных объектов в течение длительного времени без капитализации таких затрат. Однако по логике МСФО 23 компаниям разрешено не приостанавливать капитализацию затрат по займам, если задержка вызвана особенностями технологии производства или подготовкой актива, а также в том случае, когда по незавершенному объекту осуществляется значительная технологическая или административная поддержка. Полное прекращение капитализации затрат по займам наступает в тот момент, когда завершены все работы, связанные с подготовкой данного актива.

Принятие актива в качестве готовой единицы означает наступление такой точки, хотя работы по техническому оснащению или подготовке актива для продажи еще могут продолжаться. Согласно положениям IAS 23 окончанием работ по созданию актива принято считать завершение всех капитальных конструктивных работ без учета незначительных доработок. Если актив состоит из нескольких частей, тогда каждый объект рассматривается в качестве отельной конструктивной единицы.

Согласно требованиям IAS 23 компания должна полностью или частично списать балансовую стоимость актива, который отвечает определенным требованиям, в тот момент, когда балансовая стоимость или прогнозируемая финальная стоимость актива превысит возмещаемую стоимость или чистый размер стоимости продажи актива.

Регламент «МСФО IAS 23 Затраты по займам» определяет, что любая компания, которая осуществляет подготовку отчетности согласно требованиям настоящего стандарта, должна раскрывать в своей отчетности следующие группировки сведений:

• Размер суммы затрат по займам, фактически понесенным в течение периода;
• Ставку капитализации, которую использует компания;
• Существенные дополнения и уточнения, которые могут оказать влияние на восприятие отчетности со стороны заинтересованных лиц.

Выводы и заключение

Стандарт «МСФО IAS 23 Затраты по займам» является прикладным инструментом финансовых менеджеров, который определяет особенности и регламент, позволяющий компаниям формировать пакет финансовой отчетности, полностью соответствующий требованиям международных стандартов. Поскольку корпоративные долговые инструменты в виде различного рода займов сегодня все больше распространены в бизнесе – возрастает и актуальность повсеместного применения данного стандарта. Рекомендации, изложенные в стандарте МСФО IAS 23, помогут финансовым специалистам компаний глубже прорабатывать вопросы собственных долговых инструментов и расходов по ним, обеспечивая корректное представление информации для широкого круга заинтересованных лиц.