Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях примеры. Контролируемые сделки взаимозависимых лиц и их выявление налоговыми органами

С 1 января 2012 г. вступил в силу ФЗ № 227. Этот закон внес некоторые изменения в ряд нормативных актов, в том числе и в Налоговый кодекс. В частности был введен новый раздел в часть первую. Рассмотрим его подробнее.

Общие сведения об изменениях

В новом разделе введены иные принципы определения стоимости продукции, работ и услуг, используемых в целях налогообложения. Ранее для этого применялась ст. 40. В настоящее время ее действие распространяется только на операции, расходы или доходы от которых были признаны (согласно гл. 25) до даты вступления в силу ФЗ № 227. Аналогичная ситуация сложилась и со ст. 20 НК РФ. Она была существенно дополнена новым законом. Корректировки, внесенные в Налоговый кодекс, повлекли за собой изменение основы установления соответствия рыночной стоимости цен, которые используются в контролируемых договорах. В законодательстве даны описания таких хозяйственных операций, порядок информирования предприятиями контрольных органов о них.

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

В законодательстве приводится расширенный их список. Взаимозависимыми лицами считаются такие субъекты, особенности отношений между которыми могут повлиять на результаты, условия договоров, заключаемых между ними, экономические итоги их деятельности или работы иных организаций. При отнесении предприятий к данной категории учитывается степень воздействия, которая может иметь место вследствие участия одного субъекта в капиталах других. Признание лиц взаимозависимыми осуществляется на основании анализа договоров и прочих возможностей влияния фирмы на решения, принимаемые другими предприятиями. При этом воздействие учитывается вне зависимости от того, как оно оказывается. Влияние может исходить от одного субъекта или от совместной его деятельности с другими взаимозависимыми организациями/физлицами.

Важный момент

Согласно ст. 105.1 НК граждане либо организации, выступающие в качестве участников соглашений, могут самостоятельно признать себя взаимозависимыми лицами. Основаниями для этого могут быть случаи, не предусмотренные в п. 2 указанной статьи. Кроме этого, положения пункта 7 этой же нормы допускают признание взаимозависимости судом в иных ситуациях, не установленных пунктом 2. Однако при этом взаимодействия между субъектами должны обладать признаками, прописанными в пункте первом.

Организации

Взаимозависимыми лицами являются следующие предприятия:

1. Одна компания косвенно или прямо участвует в другой. При этом ее доля составляет больше 25%.
2. Одно лицо участвует в организациях косвенно или прямо. При этом доля составляет больше 25%.
3. В компаниях по решению одного лица избраны либо назначены:

• Исполнительные единоличные органы.
• Не менее 50% состава коллегиальной структуры, совета директоров.

Взаимозависимыми признаются также организации, в которых одни и те же физлица составляют больше половины совета директоров, исполнительного коллегиального органа. Ими считаются и те, в которых полномочия исполнительного (единоличного) органа осуществляет один субъект.

Граждане

Если одно лицо подчиняется другому по должностному положению, то эти субъекты считаются взаимозависимыми. В обычной жизни также существуют взаимодействия, участников которых можно отнести к рассматриваемой категории. Так, у граждан могут быть следующие взаимозависимые лица:

1. Супруг/супруга.
2. Дети (усыновленные в том числе).
3. Опекуны/попечители.
4. Родители/усыновители.
5. Подопечные.
6. Неполнородные и полнородные сестры и братья.

Ст. 20 НК РФ, устанавливая круг субъектов, ссылается на СК.

Налогообложение взаимозависимых лиц

Как выше было сказано, для отнесения субъектов к рассматриваемой категории анализируется характер договоров, которые заключаются ими. Согласно ст. 105.3 (п. 1), если в соглашениях между взаимозависимыми лицами устанавливаются финансовые, коммерческие и иные условия, отличные от тех, которые свойственны сопоставимым договорам других субъектов, то любая прибыль, которая могла бы быть извлечена, но из-за указанного отличия получена не была, учитывается при расчете отчислений в бюджет. Учет по пункту первому указанной статьи осуществляется в том случае, если это не приведет к уменьшению суммы обязательного платежа.

Исключения

В качестве них выступают случаи применения симметричной корректировки. Она разъясняется ст. 105.18. Если контрольный орган по результатам проверки доначислит предприятию суммы в соответствии с рыночной стоимостью, то отечественные компании, выступающие другими сторонами таких договоров, могут использовать такие цены при начислении ряда обязательных платежей:

1. НДС. Взаимозависимые лица исчисляют этот сбор, если в качестве одной из сторон выступает ИП, который его плательщиком не является, или организация, освобожденная от уплаты.
2. НДФЛ (рассчитывается по ст. 277).
3. Налога на добычу ископаемых. Этот сбор рассчитывается, если один из участников договора выступает как его плательщик. При этом сделка взаимозависимых лиц заключается относительно полезного ископаемого, считающегося объектом, с которого осуществляются обязательные отчисления в бюджет по ставке, определенной в процентах.
4. Налога на прибыль предприятия.

Способы определения доходов

Как они определяются? Устанавливая прибыль, которую получают взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях, контрольные органы применяют методы:

1. Сопоставимой рыночной стоимости.
2. Цены последующей продажи.
3. Затратный метод.
4. Сопоставимой рентабельности.
5. Распределения прибыли.

Разъяснения

Законодательство допускает использовать комбинацию двух и более способов. По п. 3 ст. 105.7 приоритетным считается метод сопоставимой рыночной стоимости. Он используется в большинстве случаев при установлении соответствия цен. В качестве исключения выступают ситуации, когда товар покупается в пределах изучаемой сделки и затем перепродается без переработки в рамках договора, участниками которого являются не взаимозависимые лица. В таких случаях приоритетным считается применение метода цены предстоящей реализации. Однако этот прием используется тогда, когда субъект, осуществляющий перепродажу, не имеет во владении объектов НМА, обладающих способностью существенно повлиять на уровень валовой рентабельности его предприятия. Метод цены предстоящей продажи может применяться также, если при последующей реализации выполняются определенные операции. Например, это могут быть:

1. Подготовка продукции к перепродаже и транспортировке. В нее, в частности, входят: разделение товара на партии, сортировка, формирование отправок, переупаковка.
2. Смешивание продукции, если свойства конечных изделий (полуфабрикатов) не имеют существенных отличий от характеристик смешиваемой продукции.

Использование прочих методов допускается в тех случаях, если применение способа сопоставимой рыночной стоимости невозможно либо не позволяет сделать обоснованный вывод о несоответствии или соответствии цен.

Контролируемые операции

Рассматривая договора, которые заключают взаимозависимые лица, НК РФ устанавливает признаки их контролируемости. В частности в данную категорию входят операции, осуществленные субъектами, местом проживания, регистрации, резиденства выгодоприобретателей и всех сторон которых выступает территория России, если другое не предусматривается статьей 105.14 (пунктами 3, 4 и 6). Необходимо сказать, что займы взаимозависимых лиц также могут признаваться как контролируемые. При этом должно выполняться одно из следующих условий:

1. Сумма прибыли по сделкам за отчетный период превышает установленный в законодательстве предел (на 2013 г. - 3 млрд руб.).
2. Одна из сторон договора выступает плательщиком сбора на добычу ископаемых, рассчитываемого по ставке, определенной в %, а предметом договора выступает объект, попадающий под такое исчисление. Такие сделки будут считаться контролируемыми, если совокупный доход по ним за календарный год больше 60 млн руб.
3. Хотя бы один из участников выступает плательщиком по одному из следующих режимов:

• ЕНВД для определенных видов деятельности, если сделка заключена в рамках одного из них.

В последнем случае в качестве одной из сторон должен выступать субъект, не применяющий спецрежим.

Другие условия

Договора, которые заключают взаимозависимые лица, будут считаться контролируемыми, кроме соблюдения требований ст. 105.14 (п. 2), если выполняется одно из следующих условий:

1. Хотя бы один из участников освобожден от уплаты отчисления с дохода либо применяет по нему ставку 0% по положениям пункта 5.1 ст. 284. При этом другая сторона такой сбор выплачивает или не использует нулевую ставку. Договора, которые заключают взаимозависимые лица в рамках данных условий, будут считаться контролируемыми, если прибыль по ним больше 60 млн руб. за отчетный (календарный) год.
2. Хотя бы один из участников выступает как резидент ОЭЗ, режим в которой предусматривает особые льготные условия по отчислению с прибыли компании (в сравнении с обычной схемой расчета обязательных бюджетных платежей). Другая сторона при этом к категории указанных субъектов относиться не должна.

Сопоставимые договора

Договора, которые заключают взаимозависимые лица, могут быть приравнены к контролируемым. Они должны обладать соответствующими признаками. В частности контролируемой считается совокупность сделок по продаже продукции, оказанию услуг, исполнению работ, осуществляемых при посредничестве либо с участием лиц, которые не выступают как взаимозависимые, с учетом ряда обстоятельств. В частности сторонние субъекты:

1. Не исполняют в рамках указанной совокупности сделок никаких иных (дополнительных) функций, кроме организации продажи продукции/выполнения работ или оказания услуг одним участником другому, считающимся с первым взаимозависимым.
2. Не принимают никаких рисков и не используют активы для осуществления указанной выше деятельности.

Уведомление контрольных органов

Плательщики обязаны известить налоговую службу о совершенных ими сделках, предусмотренных ст. 105.14. Соответствующие сведения направляются в орган по месту проживания, нахождения, учета в качестве крупнейшего плательщика. Уведомление должно быть отправлено не позднее 20 мая года, идущего за отчетным, в котором указанные сделки были совершены. При выявлении неполноты сведений, ошибок или неточностей в оформлении документов плательщик может предоставить уточненную декларацию. В уведомлении должны указываться:

1. Год, за который оно предоставляется.
2. Предметы сделок.
3. Информация о сторонах договоров.
4. Сумма полученной прибыли и величина расходов по контролируемым сделкам. При этом выделяются затраты/доходы по договорам, цены в которых попадают под регулирование.

Данные могут также подготавливаться по группе однородных хозяйственных операций (сделок).

Экономическая деятельность различных субъектов может носить признаки взаимных интересов. Многие лица, будь то организации, физические лица или индивидуальные предприниматели, фактически могут быть взаимозависимыми.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Сделки между такими сторонами могут подлежат особому контролю, поэтому отдельно регулируются законодательством.

Причина этому — возможные манипуляции для незаконного уменьшения налогового бремени, что является явным правонарушением.

Первоначальные аспекты

Действующее законодательство прямо содержит понятие взаимозависимых лиц в Налоговом кодексе РФ.

Под ними понимают граждан или организации, отношения между которыми приводят к следующим факторам:

1. Условия их прямой деятельности, обусловленной документацией и назначением.
2. Фактические результаты их деятельности, выраженные в экономической форме.
3. Итоги деятельности лиц, представителями которых они являются.

Также Налоговый кодекс содержит признаки таких лиц:

Прямое или косвенное участие организации в деятельности иной формы	Выражается в том, что у такого юридического лица имеется доля в другом лице. Если речь идёт о косвенном участии, то высчитывается доля через третьих лиц, например, организация имеет долю в пятьдесят процентов, которая непосредственно имеет долю в иной фирме в сорок процентов, в итоге можно сделать вывод об участии в доле в двадцать процентов у конечной фирмы
Влияние гражданина на иное физическое лицо в силу подчинённости в должностной иерархии	Самый простой пример — лицо является директором фирмы, в которой работает второе лицо или является начальником на военной службе
Семейные отношения, например, брак, усыновление и так далее	Речь идёт только о близких семейных или родственных связях. Лица, которые являются более дальними родственниками не относятся к категории взаимозависимых лиц, соответственно, сделки между ними не считаются контролируемыми

Лица признаются взаимозависимыми при наличии хотя бы одного из перечисленных факторов. При этом список не является исчерпывающим.

Суд также может сделать вывод о том, что определённые индивиды или организации — взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях.

Например, если отношения между лицами могут негативно повлиять на третьих лиц, суд вправе сделать такой вывод на основании имеющихся фактов и доказательств.

Нельзя считать, что отношения между такими лицами запрещены. Однако ФНС требует дополнительной отчётности ввиду особого характера отношений, то есть физлица, организации, ИП должны лишь выполнить дополнительные требования.

Законодательная база

Правовое регулирование деятельности взаимозависимых лиц производится, в первую очередь, Налоговым кодексом РФ. Так, например, статья 20 кодекса содержит понятие взаимозависимых лиц и их признаки.

Также имеется ещё ряд статей Налогового кодекса, которые так или иначе затрагивают понятие взаимозависимых лиц, например, положения, касающиеся контролируемых сделок.

Дополнительно стоит обратить внимание на акты, которые конкретизируют понятие, например, на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71. При наличии спорных ситуаций рекомендуется изучить обширную судебную практику.

Примеры, признаки ВЛ

Основных признаков взаимозависимых лиц не много, всего три. Речь идёт о соподчинённости физлиц по служебной иерархии, об участии одного юрлица в доле другого и о близких семейных отношениях.

Однако суд может расширить список и вынести решение о признании лиц взаимозависимыми на основании иных факторов.

Например, в Москве суд признал организации взаимозависимыми, так как их учредителями являлись одни и те же лица.

Это впоследствии привело к признанию некоторых сделок недействительными, так как они носили явно фиктивный характер.

Налоговый кодекс также содержит перечень самых распространённых случаев, когда лица признаются взаимозависимыми. Он указан в пункте 2 статьи 105.1:

Участие (прямое или косвенное) одного юридического лица в деятельности другого (доля от четверти)	Полагается, что в таком случае одна организация будет иметь прямое влияние на другую, а также будет заинтересована в некоторых аспектах возможных сделок
Участие гражданина в организации, если его доля от четверти	Также усматривается прямая заинтересованность. Такие лица вполне могут заключать притворные сделки с целью уменьшения налогового бремени или для достижения иных целей. Фактически, такие сделки будут иметь притворный характер. Также возможна ситуация, когда сделки будут существенно противоречить рыночным условиям, например, цены будут значительно ниже средних. В таком случае к лицам могут быть применены штрафные санкции
Одно лицо (физическое или юридическое) имеет прямое или косвенное влияние на две организации	Доля в каждой должна составлять от четверти. В таком случае заинтересованным лицом будет считаться именно физическое лицо
Если лицо является единоличным управляющим организации	Или если такое лицо может назначать единоличного управляющего
Организации, в которых роль единоличных управляющих (например, директоров)	Выполняет одно и тоже лицо
Лица, состоящие в близких родственных отношениях	Например, это могут быть супруги, родители с детьми, опекуны с попечителями и так далее

Для признания лиц взаимозависимыми достаточно наличия хотя бы одного фактора, то есть должен быть очевиден момент некоторой связи между сторонами, которая будет иметь некоторые последствия.

Ситуации, когда организация и физическое лицо связаны

Связь может наблюдаться не только в отношениях лиц одного типа, например, между физическими или между юридическими.

Гражданин и организация также могут иметь факторы, на основании которых они будут признаны взаимозависимыми.

Самый распространённый случай — это участие в доле организации. При этом размер доли должен составлять не менее двадцати пяти процентов.

В таком случае сделки между участником фирмы и гражданином попадают в раздел контролируемых. Ещё один вариант — если гражданин является единоличным управляющим организации.

Ещё одна возможная ситуация — у лица имеется возможность назначить единоличного управляющего или хотя бы половину членов коллегиального органа управления.

Гражданин и юридическое лицо могут быть признаны взаимозависимыми лицами на иных основаниях, но уже в судебном порядке.

Контролируемые сделки

Сделки между лицами, которые считаются взаимозависимыми, относятся к категории контролируемых. Это означает, что такие сделки, при наличии последствий в виде выгоды, подлежат особому контролю.

Стороны должны выполнить особые действия, чтобы в будущем не возникли проблемы. Помимо этого существуют иные типы сделок, которые признаются контролируемыми, например, если её сумма составляет более ста миллионов рублей, а одна из сторон использует ЕНВД.

При этом при наличии признаков контролируемой сделки сторонам нужно выполнить ряд действий:

1. Анализ сделки на предмет отнесения её к контролируемой.
2. Составление плана, анализ необходимой документации.
3. Документирование, в том числе подача отсчёта по установленной форме.

Если необходимые действия не будут выполнены, в отношении к лицу будут применены соответствующие меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством.

Ответственность за несообщение об участии в контролируемой операции

При любом участии в контролируемой сделке необходимо предоставить в налоговый орган отсчёт по форме, которая была утверждена Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524. Сделать это нужно до двадцатого мая следующего года включительно.

В отсчёте указываются признаки сделки, а также указывается, на основании каких факторов стороны считают, что сделка является контролируемой.

Вариантов три — заявитель решил так самостоятельно, имеются основания, указанные в кодексе или имеется вступившее в силу решение суда.

Если соответствующее уведомление не будет подано, то лицо должно будет оплатить штраф в размере пять тысяч рублей.

Также в отношении к лицу может быть применён штраф. Например, если цены не соответствуют рыночным, то он рассчитывается в процентном соотношении от выгоды, которую он мог бы получить, если бы цены соответствовали рыночным.

Видео: важные нюансы

Размер санкции на данный момент составляет сорок процентов, а ранее он составлял двадцать процентов. Данное решение может быть обжаловано в установленном порядке.

Для этого потребуется наличие доказательств правильности позиции, например, анализ рыночных цен, если лицо считает, что они были применены правильно.

ГК РФ признает равенство участников гражданских правоотношений и свободу договора (п. 1 ст. 1 ГК РФ). Физические лица и организации свободны в установлении своих прав и обязанностей по договорам (п. 2 ст. 1 ГК РФ). В то же время предусматривается, что стороны договора должны действовать добросовестно, когда они устанавливают, реализуют и защищают свои права и исполняют обязанности. Однако, несмотря на принцип свободы договора, есть категория лиц, к сделкам которых ФНС проявляет повышенное внимание. Речь идет о лицах, особенности отношений которых могут влиять на условия, результаты их сделок или на экономические результаты их деятельности. С точки зрения налогового законодательства, такие лица признаются взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Кто является взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях 2017, расскажем в нашей консультации.

Взаимозависимые лица: НК РФ

Условия признания лиц взаимозависимыми перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ . Так, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются:

• организации в случае, если доля прямого или косвенного участия одной организации в другой составляет более 25%;
• гражданин и организация в случае, если доля прямого или косвенного участия физлица в организации составляет более 25%;
• организации в случае, если доля прямого или косвенного участия в каждой из них одного и того же лица составляет более 25%;
• физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в т.ч. усыновители), дети (в т.ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (далее именуются физлицо совместно с его взаимозависимыми лицами);
• организация и лицо (в т.ч. физлицо совместно с его взаимозависимыми лицами), которое уполномочено назначать единоличный исполнительный орган такой организации (например, генерального директора) или не менее 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров такой организации;
• организации, если их единоличные исполнительные органы либо не менее 50 % коллегиального исполнительного органа или совета директоров назначены или избраны по решению одного и того же лица (физлица совместно с его взаимозависимыми лицами);
• организации, в которых более 50% коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же физлица совместно с их взаимозависимыми лицами;
• организация и лицо, которое является ее единоличным исполнительным органом;
• организации, в которых единоличным исполнительным органом является одно и то же лицо;
• организации или физлица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
• физлица в случае, если одно физлицо подчиняется другому физлицу по должностному положению.

В судебном порядке взаимозависимыми лицами признаются и иные лица (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Сделки между взаимозависимыми лицами: налоговые риски 2017

Мы привели понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве и условия, при которых лица признаются таковыми. Однако необходимо учитывать, что один лишь факт взаимозависимости не является налоговым правонарушением. Налоговые риски и ответственность могут возникнуть олько тогда, когда в сделках между взаимозависимыми лицами коммерческие или финансовые условия отличаются от рыночных. Например, были намеренно занижены цены по сделке. В этом случае налоговые органы могут доначислить налоги, пересчитав выручку взаимозависимых лиц исходя из рыночных условий (

Понятие взаимозависимых лиц

Эта категория появилась в ст. 20 НК РФ. Однако ее применение ограничивается оценкой сделок, заключенных до 2012 г. С тех пор закон претерпел существенные изменения и в НК РФ был включен раздел V.1, целиком посвященный вопросам регулирования налогообложения и признания лиц взаимозависимыми.

В результате чего, для целей повышения собираемости обязательных платежей, под контроль попало ценообразование в структурах холдингового типа, а также в случаях, когда стороны связывают родственные отношения.

Проверка этих обстоятельств и их установление может повлечь риски понести ответственность.

Определение таких субъектов дано в ст. 105.1 НК РФ. В соответствии с этой нормой, взаимозависимыми лицами признаются физические лица и организации, особенности отношений между которыми способны оказать влияние на условия сделок, а также их результаты, либо на экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

В качестве критериев рассматривается взаимосвязь, вытекающая из участия в уставном капитале, либо из заключенного соглашения, а также иные возможности влияния одного субъекта на решения и действия других. При этом закон не ставит такой статус в зависимость от наличия рычагов воздействия одного субъекта или их группы.

Основания для признания лиц взаимозависимыми

Перечень взаимозависимых лиц изложен в ч.2. ст. 105.1 НК РФ.

В соответствии с указанными положениями, к ним относятся следующие субъекты:

• юридические лица (АО, ООО и другие), если одна организация прямым или косвенным образом участвует в капитале другой. Обязательным условием является размер участия, превышающий четверть уставного капитала;
• физические лица, если они прямым или косвенным образом участвуют в уставном капитале организации. Размер участия также должен превышать четверть;
• организация (АО, ООО и другие), выступающая 3-м лицом, относительно других юридических лиц, являющихся сторонами сделки, которая прямым или косвенным образом обладает долей более четверти в каждой из них;
• организация или физическое лицо (физические лица), имеющие полномочия избрать или назначить единоличный орган управления или назначить не менее половины состава коллегиального органа управления юридические лица, а также совета директоров или наблюдательного совета;
• организации (АО, ООО и другие), если их единоличные либо не менее половины коллегиальных исполнительных органы, а также совета директоров, либо наблюдательного совета сформированы решением одного лица;
• если более половины коллегиальных органов управления или совета директоров юрлица сформированы одними и теми же физлицами, включая взаимозависимых лиц, указанных в последнем пункте (родственные отношения);
• к таким субъектам относится организация и ее руководитель;
• организации (АО, ООО и другие), в которых руководителем является один и тот же гражданин;
• организации совместно с физическими лицами или без таковых, если доля каждого предыдущего субъекта в каждом последующем более 50-ти %, в случае прямого участия.
• физические лица, если между ними есть отношения подчиненности по должности;
• физические лица, если между ними близкие родственные отношения (супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, полнородные и неполнородные братья и сестры). Также к этой категории относятся попечитель или опекун и подопечный.

Если речь не идет о прямом участии, то доли рассчитываются путем сложения всех участвующих взаимозависимых субъектов в юридическом лице (косвенное участие).

Эти нормы применяются только для целей налогового закона.

Лица, приравненные к взаимозависимым

Существуют сделки, участники которых приравниваются к взаимозависимым. В отношении них также возможна проверка. Они должны соответствовать критериям ст. 105.14 НК РФ. В соответствии с ней, таковыми являются следующие виды субъектов, участвующих в правоотношениях:

• посредники, не несущие риски по сделке и не осуществляющие другой деятельности. Считается что это может использоваться для целей снижения налогов;
• компании (ООО, АО и другие) и граждане, годовые обороты по договору между которыми составляют свыше 60 млн. рублей;
• стороны, если, как минимум, 1 из участников сделки имеет иностранный статус (нерезидент РФ, иностранные лица).

Помимо автоматических оснований для признания этого статуса, существует возможность самостоятельного признания лиц таковыми (уведомление налоговой инспекции). Кроме того, это может сделать суд, приняв соответствующее решение, если ситуация соответствует имеющемуся в законе определению.

Права взаимозависимых лиц

Более детальная проработка этого понятия связана с тем, чтобы взаимозависимые лица находились под контролем. Особый интерес для налоговых органов представляет соответствие цен в договорах рыночным.

Наряду с обычным набором прав, которые предоставлены любому налогоплательщику, таким субъектам предоставили ряд технических возможностей. Взаимозависимые лица вправе:

• признать себя таковыми в добровольном порядке, направив соответствующее уведомление;
• заплатить в добровольном порядке налоги исходя из базы, рассчитываемой не по договору, а в соответствии с рыночными расценками;
• заключить с налоговой инспекцией соглашение о ценообразовании;
• добиваться решения суда о признании действий налогового органа незаконными.

Последствия признания лиц взаимозависимыми и их обязанности

Взаимозависимые лица несут обязанности, связанные с последствиями их признания таковыми.

Главным результатом становится применяемый в отношении этих субъектов контроль рыночных цен (контролируемые сделки). Каждый договор между ними будет считаться таковой. Это значит, что эти субъекты должны будут вести их учет.

Лица признанные взаимозависимыми должны направлять в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках. В нем должны быт все совершенные операции такого типа. Оно должно подаваться ежегодно не позднее 20 мая.

В качестве целей служит учет субъектов, которые могут занижать платежи в бюджет, и их проверка.

Новые правила позволяют осуществлять контроль по следующим налогам:

• налог на прибыль;
• НДФЛ, касающийся доходов ИП, нотариусов и адвокатов;
• НДПИ;
• НДС, если юридическое лицо или ИП не является плательщиком этого налога или имеет освобождение.

В рамках проверок такие субъекты обязаны представлять всю документацию, касающихся рассматриваемых отношений. Если в ходе проверки будет установлено занижение налоговой баз, то доначисление платежей осуществит налоговый орган.

Если корректировка производится добровольно, то налогоплательщик должен подать уточняющую налоговую декларацию с соответствующими пояснениями.

В ситуациях, когда доначисление произошло после наступления срока уплаты налога или авансового платежа, на нарушителя возлагается обязанность уплатить пени, в том числе по решению суда. Также он может понести ответственность в соответствии с НК.

Операции между взаимозависимыми лицами

Сделки между взаимозависимыми лицами несут значительные риски. Если налоговый орган ставит такие предприятия на свой учет, то высока вероятность признания их контролируемыми. По правилам ст. 105.3 НК РФ, если сделка совершена лицами, не зависящими друг от друга, то ее цена признается рыночной.

А каким критериям должны соответствовать операции взаимозависимых лиц, чтобы ее стоимость оказалась рыночной? Для этого достаточно одного из предусмотренных условий:

• если договор заключен по итогам биржевых торгов. При этом к таковым не приравниваются случаи проведения торгов на право заключения муниципальных или государственных контрактов;
• если цену сделки устанавливает решение, вынесенное антимонопольным органом;
• если закон требует проведения оценки предмета сделки;
• если с ФНС заключено соглашение о ценообразовании и договор отвечает его условиям.

В отношении остальных сделок существуют риски доначисления обязательных платежей и штрафов. По этой причине предпринимателям, которых не устраивает проверка и ее результат, стоит готовиться к отстаиванию своих интересов и, возможно, добиваться устраивающего решения суда.

Как показывает практика, решение суда, вынесенное в пользу налогоплательщика, не является редкостью. Главное проявить внимательность и найти недочеты в работе налоговиков. Даже родственные отношения не обязательно служат доказательством занижения налоговой базы.

Конечно, существуют высокие риски не добиться нужных целей и проиграть, получив решение суда, обязывающее уплатить дополнительные налоги и понести ответственность, но закон предоставляет значительные возможности отстоять свои интересы.

Сделки между взаимозависимыми лицами подлежат контролю со стороны налогового органа, ведущего учет.

Именно он должен выявить занижение и выставить соответствующее требование. При рассмотрении таких дел, состав суда должен определить факт соблюдения процедуры, которую предусматривает закон. Сложившаяся практика позволяет говорить о 2-х ее обязательных элементах:

• проведена ли проверка соотношения рыночных цен и цены в сделке, по которой доначислены налоги и ее результаты;
• каков уровень отклонения от средневзвешенной цены.

В случае суда, будет проверено количество сделок, содержащих средневзвешенную цену. Если в материалах проверки будет единственный такой договор, то позиция налоговиков будет зыбкой, а ответственность может не наступить.

Другим моментом служит предельно формальный подход налоговых органов. На практике, изучая сделки между взаимозависимыми лицами, они принимают в расчет исключительно критерий цены, которую сдержит договор. При этом, инспекторы полностью игнорируют вопрос иных свойств реализуемых объектов.

Такие пробелы в работе часто встречаются в ситуации, когда учет по контролируемым сделкам осуществляется в отношении реализации объектов недвижимости. При этом налоговиками проводят проверку локации и индивидуальных качеств объекта, отличающих его от похожих, а также общих колебаний цен, присущих этому рынку.

Каждый гражданин, который создает свое дело, должен зарегистрировать свою деятельность в налоговой службе, а также ежемесячно отчислять налоги по соответствующему режиму. Между налогоплательщиками, как правило, возникают определенные правоотношения .

Не всегда знаний налогообложения достаточно, чтобы корректно действовать и вести свой бизнес. Начав свое собственное дело и попав в достаточно сложную ситуацию, необходимо сразу обращаться к высококвалифицированным специалистам, дабы минимизировать какие–либо ошибки в будущем. Эксперты знают все особенности НК и взаимозависимость сторон сделки.

Каждый высококвалифицированный юрист сможет проконсультировать бизнесмена по ряду вопросов, но не каждая компания может себе позволить в штате иметь такого специалиста. И даже работая в удаленном режиме, многие сталкиваются с тем, что денежных средств на оплату услуг такого специалиста нет.

Сделки, заключаемые между взаимозависимыми субъектами, как правило, имеют правовые последствия . Особенно, если они признаются контролируемыми. Это говорит о том, что ФНС теперь будет обращать внимание на отчетность данной организации, необоснованное занижение или завышение стоимости.

Возможно отклонение цены только для:

• занижения базы налогообложения;
• с целью завышения для получения существенного вычета.

Федеральная налоговая служба вправе проверить корректность исчисления следующих налогов:

• на прибыль;
• на доходы физических лиц;
• на добавленную стоимость;

Сделка не становится контролируемой, если ее субъекты работают по упрощенной системе налогообложения. Но если один использует одно налогообложение, а второй — другое, обороты при этом превышают 60 миллионов, то в соответствии с п. 3 ст. 105.14 НК РФ налоговая служба будет контролировать деятельность организации.

Помимо этого, если один субъект — спецрежимник, а доходность составляет более 100 миллионов в год, налоговая служба также вправе проконтролировать сделки в соответствии с аналогичным правовым актом. Все сделки контролируются при наличии субъекта по спецрежиму.

Все критерии, по которым признаются субъекты контролируемыми, указываются в подпунктах 1-3 ст. 105.14 НК РФ.

Дополнительно существуют некоторые особенности налогообложения, которые указаны в пункте 4 ст. 105.4 НК РФ. Регулирует этот вопрос и письмо Федеральной налоговой службы от 2 ноября 2012 года. В нем оговариваются последствия контроля, то есть происходит доначисление налоговой базы исходя из главы 14.2 НК РФ. Регламентирует этот вопрос и пункт 5 ст. 105.3 аналогичного правового акта.

Взаимозависимыми лицами считаются все предприниматели, субъекты правоотношений, которые оказывают влияние на заключение следок между иными субъектами. Регулируется такое положение пунктом 1 ст. 05 НК РФ.

По пункту 2 ст. 105 аналогичного кодекса, взаимозависимыми лицами становятся:

1. Двое юридических лиц, которые имеют в собственности более четверти капитала другого.
2. Физическое и юридическое лицо, если первое владеет четвертью и более капитала второго.
3. Двое и более юридических лиц, если каждый из них владеет четвертью акций каждого из представленных.
4. Физическое и юридическое лицо, если у первого существует право на назначение директора.
5. Двое и более юридических лиц, которые имеют совет директоров из половины физических лиц.
6. Юридическое и физическое лицо. Последний должен быть директором юридического лица.
7. Двое и более юридических лиц, директором должно являться физическое лицо.
8. Трое и более юридических лиц. Условие при этом – первое владеет более половиной акций второго. Второй при этом имеет не менее аналогичного количества от третьего юрлица.
9. Двое физических лиц. Условие – подчинение одного другому.
10. Близкие родственники. В частности, это может быть супруг или родители, возможно дети или сестры.

Долевые владения родственников суммируются. Именно такая сумма берется в расчет. Если при суммировании получается более представленного показателя, то субъекты рассматриваются как взаимозависимые на основании пункта 3 статьи 105.1 НК РФ. Такая зависимость вправе устанавливаться в соответствующих документах. Также возможно предопределение влияния одной стороны на другую.

Самым главным критерием сделки становится контроль с участием такого субъекта .

Способы признания

Существует несколько способов признания взаимозависимости:

1. В силу закона в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.
2. Субъекты сами признают себя таковыми в соответствии с пунктом 6 статьи 105.1 НК РФ. Порядок признания не урегулирован действующим законом.
3. Взаимозависимость признается по решению судебной инстанции. Часто между юридическими лицами возникают споры по отношению к сделке, которые решаются только в судебном порядке. При этом возможно обращаться в судебную инстанцию с иском о признании субъектов взаимозависимыми. Выставить это требование может налоговая и иные стороны сделки. Все это происходит в соответствии с Письмом Министерства Финансов Российской Федерации.

Налогообложение

Применимость такого понятия по отношению к налоговой сфере невелика. Обуславливается только нормами действующего законодательства – статьей 40 НК РФ. Использует данный законопроект данное понятие только в правовом регулировании и в применении рыночной стоимости.

В соответствии с подпунктом 2 пунктом 1 статьи 220 НК РФ предусматривается неприменение имущественного вычета в случаях покупки дома или квартиры. Условие – совершение сделки между физлицами, которые становятся взаимозависимыми в соответствии с действующим законодательством. Это говорит о том, что, если такое действие оформляется между гражданами, находящимися в брачном союзе без регистрации акта гражданского состояния, они признаются взаимозависимыми. И имущественный вычет здесь, соответственно, применим не может быть.

На практике налоговый орган не всегда трактует законодательство в нужной форме. Они считают, что установление факта взаимозависимости влечет за собой не мало последствий .

Исключения

Налоговая инстанция не имеет право проводить контроль и проверку цен в сделке, где ценовой диапазон признается рыночным. Даже если такое действие часто относят к контролируемому. В соответствии со статьей 105.3 НК РФ таковыми сделки становятся при:

1. Стоимости, применимой в соответствии с предписанием антимонопольного учреждения.
2. Стоимости по результатам торгов на бирже, которая расположена на территории иного государства.
3. Стоимости, определенной оценщиком. Условие – проведение в соответствии со стандартами Российской Федерации, когда оценка необходима по закону.
4. Стоимость определяется в соответствии с ценообразованием. Соглашение такого рода можно заключить с налоговой инспекцией крупным налогоплательщикам.

Гражданин Сидоров имеет половину акций в организации Антей. Представленное учреждение имеет акции в размере 60% компании Барс. Из этого следует, что Сидоров косвенно владеет компанией Барс через компанию Антей.

Гражданин Сидоров имеет половину акций в организации Алиди. Учреждение Алиди имеет 60% акций Дарвина. Напрямую Сидоров не владеет компанией Дарвин. Но если судом будет признано косвенное отношение к компании (четверть акций), то будет признана взаимозависимость субъектов.

Сидоров имеет 100% уставного капитала компаний С и Д. Соответственно, физическое лицо вправе повлиять на все сделки и на результат в будущем. Соответственно, компании С и Д взаимозависимы.

Беспроцентный заем

В Письме от 15 июля 2015 года Министерство Финансов оговорило вопрос, касаемо взаимозависимости субъектов. В документе была описана возможность заключения сделок передачи финансов в уставной капитал.

Теперь уже на законодательном уровне разрешено заключение документом займа на конкретных условиях вне зависимости от процентного соотношения. Существует как стандартный документ с процентами, так и беспроцентный.

Главное условие – оговорить данный пункт в документе . Стоит понимать, что если заключается документ с процентами, то необходимо будет оплатить прибыль на доход в соответствии с действующим законодательством.

Учитываются налоги в соответствии с пунктом 1.1 статьей 269 НК РФ. Данная необходимость теперь распространяется на проценты, которые были начислены с 1.01.15. И это не зависит от времени, когда именно был выдан заем.

Практически все сделки, заключаемые между гражданами, считаются взаимозависимыми, как и сами субъекты. Вся доходность процентов теперь рассматривается в качестве статьи дохода или расхода. Определение происходит из фактической ставки, но в пределах допустимой нормы, которая установлена в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.

Ставка на данный момент выглядит следующим образом:

• в период 1.01-12.2015 – 0-180% ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;
• после представленного периода – 75-125% ключевой ставки Центробанка.

Эти коэффициенты действуют только по рублевым займам. Если он валютный, то определяется исходя из ставки Либор или Шибор.

Сейчас налоговая инстанция не обращает внимание на беспроцентные займы, так как по закону необходимо найти доход второго лица. Но здесь есть предпосылка о процентах, которые компания в принципе могла получить, если захотела. Обязательно проводится сопоставление с такими же сделками, которые имеют аналогичный характер.

Практика показывает, что компания вправе получить банковский кредит и передать его для нужд в виде беспроцентного займа. Такой заем рассматривается по статье расхода и считается экономически неоправданным доходом. Сделка между взаимозависимыми лицами становится формальной.

Взаимозависимые лица – это возможность не только взаимопомощи, но и уменьшения налогообложения. Все сделки обязательно должны проходить по документации и быть обоснованными в соответствии с действующим законодательством.

Судебная практика относительно взаимозависимых лиц — в данной статье.